Какие налоги платят предприятия в бюджет. Какие налоги платят организации

Вставить Рис. 13.2. Упрощенная схема расчета НДС.

Плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) выступают организации независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридического лица и осуществляющие производственную или иную коммерческую деятельность.

Объектом обложения НДС являются:

обороты по реализации на территории РФ товаров, работ и услуг;

товары, ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенным режимом.

Налогом облагается реализация товаров не только собственного производства, но

приобретенных на стороне. При реализации работ НДС облагаются объемы строительномонтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских,

технологических и других работ, а также все виды платных услуг, включая сдачу земли В

аренду. Кроме того, объектом налогообложения являются:

реализация товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления, если затраты по ним не относятся на затраты производства и обращения (объекты социально-культурной сферы),

капитальное строительство, а также строительство жилья для своих работников;

обмен товаров (работ, услуг) без оплаты их стоимости;

безвозмездная передача продукции предприятия (или с частичной оплатой) другим юридическим и физическим лицам, в том числе работникам предприятия.

Базой для расчета НДС выступает облагаемый оборот, которым является стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из следующих цен:

свободных (рыночных) цен и тарифов без включения в них НДС;

государственных регулируемых розничных цен и тарифов, включающих НДС. Базовая ставка НДС составляет 20%, а ставка НДС на все продовольственные товары

и товары для детей (по перечню, определяемому Правительством РФ) составляет 10%. Налог на добавленную стоимость сущес твует практически во всех странах, ставки его колеблются в широких пределах, причем в ряде случаев применяются и пониженные ставки. Являясь косвенным налогом, НДС, казалось бы, практически не должен влиять на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Однако взимание НДС приводит к повышению цен, а потому к снижению платежеспособного спроса. В результате налоговое бремя распределяется между потребителем и производителем. В то же время, применение льгот по НДС обеспечивает повышение конкурентоспособности предприятия, поскольку позволяет снижать цены на продукцию даже при более высокой ее себестоимости по сравнению с предприятиями-конкурентами, а при равных условиях - получать

дополнительную прибыль. Наиболее значимые льготы по НДС применяются для следующих видов деятельности:

производство лекарственных средств, изделий медицинского назначения;

производство детского питания, товаров для детей;

оказание платных медицинских услуг;

услуги учреждений культуры, искусства, театрально-зрелищные, спортивные и другие мероприятия;

услуги в сфере образования, ведение образовательной деятельности;

услуги городского транспорта, пригородные пассажирские перевозки и др.

По товарам (работам, услугам), реализуемым на экспорт в страны дальнего зарубежья, НДС не взимается.

Акциз - один из видов налога, представляющий не связанный с получением дохода продавцом косвенный налог на продажу определенного вида товара. Акциз включается в цену товара и изымается в государственный и в местный бюджеты. Значимость этого налога для государства характеризуется, например, тем, что во Франции и ФРГ он обеспечивает более половины поступлений в центральный бюджет, в Великобритании - около одной трети, в Японии - примерно 20%,

По российскому законодательству подакцизными признаются товары массового потребления, не являющиеся предметами жизненной необходимости: алкогольные и табачные изделия, деликатесы, предметы роскоши, автомобили, нефтегазовое сырье. В составе группы прямых налогов одним из наиболее значимых для пополнения бюджета является налог на прибыль предприятий и организаций.

Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль. В состав валовой прибыли включаются: прибыль от реализации продукции (работ, услуг); прибыль от реализации основных видов нематериальных активов и другого имущества предприятия; доходы от внереализационных операций.

Законодательством предусмотрены следующие виды льгот по налогу на прибыль:

исключение из налогооблагаемой прибыли отдельных видов затрат, например средств, направляемых предприятиями на капитальные вложения производственного характера и жилищное строительство;

снижение налоговых ставок для определенных категорий предприятий.

Льготы в виде понижения ставки налога на прибыль предоставляются малым предприятиям по производству и переработке сельхозпродукции, продовольственных товаров, непродовольственных товаров народного потребления, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения и некоторые другие виды деятельности.

Первые два года работы эти предприятия имеют полное освобождение от уплаты налога, за третий и четвертый год они уплачивают соответственно 25% и 50% от установленной ставки. Условием получения данных льгот является объем выручки от указанных видов деятельности в размере не менее 70% в общей сумме выручки, за третий и четвертый год работы - не менее 90% выручки.

При большом разнообразии налоговых льгот законодательство предусматривает определенные ограничения для всех категорий плательщиков, а именно: общая сумма льгот по налогу на прибыль не может уменьшать фактическую сумму прибыли, исчисленную без учета налоговых льгот, более чем на 50%.

Налог на имущество предприятий с точки зрения формирования доходной части бюджета в настоящее время имеет малое значение (примерно 3,5%), так как он не должен превышать 2% от налогооблагаемой базы. Его величина не зависят от результатов деятельности предприятия, т.е. его можно рассматривать как более устойчивый источник формирования доходов бюджета.

Объектом налогообложения выступает имущество, находящееся на балансе налогоплательщика.

Налогооблагаемая база определяется по данным об остатках, отражаемых в активе баланса, по 18 строкам бухгалтерского баланса, в том числе:

основные средства,

доходные вложения в материальные ценности (за вычетом суммы износа),

нематериальные активы (за вычетом суммы износа),

заготовление и приобретение материалов,

основное производство,

полуфабрикаты собственного производства,

вспомогательные производства,

готовая продукция,

затраты обращения,

товары отгруженные и т.д.

Плательщиками налога являются:

предприятия, организаций и учреждения, считающиеся юридическими лицами;

филиалы и другие обособленные подразделения предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный счет;

иностранные юридические лица, международные объединения и их обособленные подразделения, владеющие имуществом на территории РФ.

Льготы по налогу на имущество подразделяются на две группы.

К первой группе относятся льготы, связанные с полным освобождением ряда организаций от этого налога. В число таких организаций входят более 20 видов: например, бюджетные, законодательные, органы исполнительной власти и местного самоуправления, внебюджетных фондов, малые предприятия, коллегии адвокатов, образовательных учреждений, российских и научно-исследовательских институтов, конструкторских организаций и др.

Ко второй группе относятся льготы, связанные с освобождением от налогов

отдельных видов имущества предприятия. При расчете налоговой базы предприятие уменьшает балансовую стоимость имущества на балансовую стоимость (за вычетом султмы износа) льготного имущества на соответствующую отчетную дату. В соответствии с таким расчетом определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия, подлежащая обложению налогом. Исключению стоимости может подлежать следующее имущество:

объекты жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы;

имущество, предназначенное для производства, хранения и переработки сельскохозяйственной продукции;

земли и некоторого другого имущества.

Предельный размер ставки налога на имущество предприятий устанавливается в размере 2% налогооблагаемой базы, а конкретные ставки налогов определяются в зависимости от видов деятельности предприятий и устанавливаются законодательными органа ми субъектов РФ. Для правильного использования льгот предприятие обязано обеспечить раздельный учет имущества. Законодательные (представительные) органы субъектов РФ, органы местного самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий налогоплательщиков дополнительные льготы по налогу в переделах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ.

Расчет величины налога производится предприятиями самостоятельно на основе среднегодовой стоимости имущества на соответствующий налоговый (отчетный) период и налоговой ставки на текущий календарный год.

Существует и ряд других видов налогов, которые должны уплачивать предприятия. Одним из важнейших видов является единый социальный налог (ЕСН), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ - и предназначенный для мобилизации средств на реализацию права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Законом запрещается использовать налоги не по назначению. Кроме того, уплата таких налогов носит трансфертный характер, т.е. предполагает наличие у плательщика или лица, за которое оплачиваются соответствующие взносы, права на получение от государства определенных услуг. Так, уплата страховых взносов в Пенсионный фонд РФ обеспечивает получение пенсий в старости, выплаты в фонд обязательного медицинского страхования - бес платное медицинское обслуживание и т.д.

Налогоплательщиками данного налога признаются работодатели, производящие выплаты наемным работникам, - организации, индивидуальные предприниматели, крестьянские (фермерские) хозяйства и др. Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников.

В состав доходов, подлежащих налогообложению, не включаются:

государственные пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, по безработице, беременности и родам;

все виды компенсационных выплат, связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья и др.;

суммы страховых платежей и пенсионных взносов, выплачиваемых организацией по договорам добровольного страхования или пенсионного обеспечения своих работников;

некоторые другие выплаты.

Налоговым кодексов установлены и другие налоги, которые должны выплачивать предприятия. Основные виды налогов с предприятий приведены в табл. 12.2.

Таблица на двух лежачих страницах

Таблица 13.1

Основные виды налогов, уплачиваемых предприятием в России

Какие налоги платить компании – очень сильно зависит от того, на каком режиме налогообложения оно находится.

Специальные режимы – УСН, ЕСХН, ЕНВД, – предусматривают освобождение фирмы от некоторых налогов, таких как НДС, и .

Вместо этих видов налоговых платежей устанавливается специальный единый налог, предусмотренный НК РФ при выбранном режиме.

Кроме федеральных платежей, все организации платят налоги, которые обусловлены наличием объекта налогообложения: транспортный, земельный, водный и аналогичные налоги.

Какие изменения в налогообложения ждут ООО в 2019 году

Рассмотрим упрощенку, единый налог и общую систему налогообложения.

Упрощенная система налогообложения

Ставка налога на УСН зависит от выбранного режима. Их всего два — доходы и доходы минус расходы .

Если ООО предпочитает платить налог с доходов, то ставка налога составит 6%.

То есть от любой суммы поступившей на расчетный счет фирмы вы заплатите 6% налогов.

Во втором случае, доходы будут уменьшены на сумму производственных расходов и налоговая ставка будет иной – 15% от разницы между доходами и расходами.

От того, что поступило на счет, вычитаем то, что потратили, а с остатка платим 15%

Существенную часть налоговой нагрузки составляют налоги, которые ООО начисляет и уплачивает с фонда оплаты труда.

Это НДФЛ (бывший подоходный налог) и страховые взносы в социальные фонды: Пенсионный фонд, ФСС и ФОМС.

В предыдущие годы отчисления в Пенсионный фонд делились на страховую и накопительную части пенсии – в зависимости от возраста работников. Соответственно начислениям делились и платежи.

С 2019 года предприятие будет платить все начисленные суммы только в страховую часть пенсии одним платежом. Распределением полученных взносов займется сам ПФР.

С 2019 года увеличилась сумма предельного дохода для применения УСН. Теперь он должен составить за три квартала 2019 года 150 миллионов рублей.

Если доход ООО на 1 октября 2019 года превысит этот лимит, право на применение УСН теряется и налоги считаются по общей системе.

Не следует забывать, что, начиная с 2019 года, предприятия-«упрощенцы» обязаны вдобавок представлять бухгалтерскую отчетность в налоговый орган и статистическое управление.

Единый налог на вмененный доход

Сумма ЕНВД, которую должны уплачивать ООО в 2019 году устанавливаются, исходя из физических показателей (площадь магазина или кафе, численность персонала и т.д.) и коэффициентов, которые устанавливают субъекты федерации (К2) и федеральный центр (К1).

В 2019 году коэффициент-дефлятор установлен в размере 1,798.

Общая система налогообложения для ООО

При ОСНО общество с ограниченной ответственностью является плательщиком налогов федерального уровня:

• НДС (налог на добавленную стоимость) – общая ставка НДС составляет 20%, однако для некоторых товаров/услуг, обозначенных в специальном перечне, она может составлять 10% или 0% ;
• – ставка налога составляет: в федеральный бюджет – 2%, в бюджет субъекта Федерации – 18%. Так же все суммы округляются до целого рубля;
• – базовая ставка 2,2% от среднегодовой стоимости имущества, рассчитываемой, исходя из балансовой стоимости основных средств.
• Налог на доходы физических лиц – изменения коснулись только имущественных вычетов, которые предоставляются гражданам на приобретения жилья. Теперь проценты, уплаченные при покупке недвижимости, будут самостоятельным вычетом. Ставки по НДФЛ, которые применяются для ООО, как для налогового агента, не изменились: с доходов работника удерживается 13%, с доходов учредителя (дивидендов) – 13% .

Страховые взносы в 2019 году не подвергались изменениям – применяемые ставки остались прежними: для ПФР – 22%, для ФСС – 2,9%, для ФОМС – 5,1%.

Произошло повышение предельной базы для расчета страховых взносов – теперь она составляет 865 тысяч рублей.

Начисленные суммы оплаты труда, превышающие этот лимит, не включаются в налогооблагаемую базу по взносам в ФСС и ФОМС, а для Пенсионного фонда ставка начисления страховых взносов уменьшится до 10%.

В транспортном налоге изменились налоговые ставки для дорогих автомобилей.

Если на балансе ООО стоит автомобиль, превышающий по стоимости 3 миллиона рублей, то налог надо считать с учетом повышающего коэффициента, который составит от 1,1 до 3,0.

Конкретный размер коэффициента зависит от возраста и стоимости машины.

Полезные статьи

16. Налоги, уплачиваемые гражданами. Налоги, уплачиваемые предприятиями . Богбаз11, §7, 86; Богбаз11, §4, 50 – 52.

16.1. Что такое налоги и налоговая политика?

16.2. Классификация налогов.

16.3. Налоги, уплачиваемые предприятиями.

16.4. Налоги, уплачиваемые гражданами.

16.5. Кривая Лаффера.

16.6. Принципы налогообложения.

16.7. Функции налогов.

16.8. Направления совершенствования налоговой системы в России .

16.1 . Налоговая политика – это система мероприятий государства в области налогообложения, которая строится с учётом компромисса интересов государства и налогоплательщиков.

Налоги – это обязательные платежи физических и юридических лиц, взимаемые государством.

Субъект налога (налогоплательщик) – физическое или юридическое лицо, которое обязано платить этот налог в законодательном порядке.

Объект налога – предмет (доход, имущество, товар), подлежащий налогообложению.

Источник налога – это доход налогоплательщика (заработная плата, прибыль, процент), из которого оплачивается налог.

Налоговая ставка – величина налога, приходящаяся на единицу обложения (единица измерения объёма налогообложения – рубль, гектар и т.д.).

16.2 . Классификация налогов :

16.2.1. По виду объектов налогообложения и способа взимания :

1) прямые (подоходный налог, налог на прибыль хозяйственных организаций, налог на наследование или дарение, земельный налог, налог на пользование недрами, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, лесной налог, водный налог, налог на имущество организаций и т. п.);

2) косвенные (НДС = налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины, акцизы, налоги с продаж).

Таможня – (от тюрк . танга, тамга – знак собственности, подтверждающий денежный налог с торговли) – государственная служба, следящая за ввозом и вывозом товаров через границу и взимающая таможенные пошлины и сборы, другие налоги.

Таможенная пошлина – налог, взимаемый государственными органами по ставкам таможенного тарифа с провозимых через государственную границу товаров.

Таможенный тариф – перечень товаров, с которых взимаются пошлины, с указанием ставок таможенного налога на единицу данного товара.

Акциз (фр . accise, от лат . accidere обрезать) – косвенный налог на продажу определённого вида товаров массового потребления; акциз включается в цену товара и изымается в государственный и местный бюджеты; чаще всего акцизным сбором налогом (сбором) облагаются винно-водочные изделия, пиво, табачные изделия, деликатесы, предметы роскоши, автомобили, нефтепродукты; плательщиками акциза являются потребители, приобретающие товары, которые облагаются акцизным сбором.

Косвенные налоги устанавливаются в виде надбавок к цене товаров или к тарифам на услуги и не зависят от доходов налогоплательщиков (прямые налоги связаны с доходами). При введении косвенных налогов производители (продавцы) товаров и услуг продают их по ценам и тарифам с учётом налоговой надбавки, которую затем передают государству. Т.о. производители и продавцы выступают в роли сборщика налогов, уполномоченного на то государством, а !!! покупатель становится плательщиком этого налога.

16.2.2. По уровням взимания налогов :

1) федеральные (НДС, акцизы, таможенные пошлины, подоходный налог, налог на покупку валюты);

2) региональные (налог на имущество предприятий, лесной налог, плата за воду и пр.);

16.2.3. В зависимости от характера ставок :

1) пропорциональный налог (ставка, которого для всех одинакова [например, ставка подоходного налога – 13%]);

2) прогрессивный налог (ставка тем больше, чем выше уровень дохода [некоторые ставки таможенных пошлин]);

3) регрессивный налог (ставка тем ниже, чем выше уровень дохода [ставки государственной пошлины за подачу искового заявления в суд уменьшаются с увеличением цены иска]).

16.2.4. Налоги с 1) физических и 2) юридических лиц.

16.3. Налоги, уплачиваемые предприятиями :

1) налог на добавленную стоимость;

2) налог на прибыль;

3) акцизы;

4) налог на имущество предприятий;

5) налог на доходы физических лиц;

6) единый социальный налог;

7) налог на добычу полезных ископаемых;

8) водный налог;

9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

10) государственная пошлина;

11) транспортный налог;

12) земельный налог;

13) налог на имущество физических лиц;

14) налог на внешнюю торговлю.

Налог на добавленную стоимость (НДС) – взимаемый с предприятий косвенный налог на сумму прироста стоимости на данном предприятии, исчисляемую в идее разности между выручкой от реализации товаров и услуг и суммой затрат на сырьё, материалы, полуфабрикаты, полученные от других производителей, со стороны. Впервые введён в 60-х гг. XX в. В России этот налог введён в 1992 г. и является ключевым в налоговой системе. За счёт поступлений этого налога формируется более трети доходной части федерального бюджета. В России в 2004 г. ставка налога установлена на уровне 18%. (Франция – 18,6%, Англия – 15%, Германия – 14%).

Налог на прибыль – существующий во всех странах с рыночной экономикой прямой налог на доходы юридических лиц, взимаемый по определённым ставкам на основании налоговых деклараций этих лиц. Объектом налогообложения является валовая прибыль компаний за вычетом отдельных видов расходов, осуществляемых из прибыли, и скидок (расходов на расширение производства, выплат процентов по задолженности, расходов на научные исследования, благотворительные мероприятия). В большинстве случаев налог на прибыль составляет 35% от валовой прибыли, т.е. разницы между всеми доходами и всеми расходами фирмы. Доходы от казино и игорного бизнеса облагаются по ставке 90%.

Прибыль, полученная от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, не подлежит налогообложению.

Предпринимателю также приходится производить платежи в различные внебюджетные фонды (пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования и др.).

16.4 . Налоги, уплачиваемые гражданами :

1) основной налог НДФЛ (налог на доходы физических лиц) – удерживается из заработной платы и перечисляется работодателем (государственная пошлина);

2) налог на имущество физических лиц (налог на строения, помещения, сооружения, транспортные средства);

3) налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения;

4) земельный налог;

5) транспортный налог;

6) водный налог;

7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Общественные отношения, возникающие при установлении, взимании налогов и сборов регламентируются нормами финансового права. Указанные нормы имеют определенные специфические признаки, позволяющие объединить их в самостоятельную группу. Эту совокупность финансовых норм, регулирующих налоговые отношения, принято называть институтом финансового права или даже подотраслью – «налоговое право ». Нормы налогового права содержатся в различных нормативных актах: Конституции РФ, федеральных законах о налогах, в иных нормативных актах, регулирующих налоговые отношения. Совокупность указанных нормативных актов образует налоговое законодательство.

16.5 . Как связана величина ставки налогов с поступлением средств в государственный бюджет ?

Кривая Лаффера – кривая, характеризующая в графическом виде зависимость объёма государственных доходов от среднего уровня налоговых ставок в стране.

Кривая иллюстрирует наличие оптимального уровня налогообложения, при котором государственные доходы достигают своего максимума. Американский экономист Артур Лаффер показал, что не всегда повышение ставки налога ведёт к росту доходов государства . Если налоговая ставка превышает некую границу, поступления начнут уменьшаться. С ростом налогов часть предпринимателей разорится, часть уйдёт в «теневую экономику», стимулы к труду угаснут. Лаффер доказал, что один и тот же доход в госбюджет может быть достигнут и при достаточно высокой и при низкой налоговых ставках. Хорошую налоговую систему формирует широкая налоговая база и низкие налоговые ставки.

Налоговая база – база налогообложения; сумма, с которой взимается налог; налогооблагаемый доход и стоимость облагаемого налогом имущества.

16.6 . Принципы налогообложения :

1) справедливость (налоги должны быть равными для каждого уровня дохода);

2) определённость и точность налогов (размер налогов, сроки, способ и порядок их начисления должны быть точно определены и понятны);

3) удобство взимания для налогоплательщиков;

4) экономичность = эффективность (разрыв между расходами по сбору и организации налогообложения и самими налоговыми поступлениями должен быть наибольшим, тяжесть налогообложения не должна подрывать возможность продолжения производства и лишать государство в последующем налоговых поступлений);

5) обязательность (неизбежность осуществления платежа).

Принципы налогообложения были сформулированы А. Смитом (1723-1790) в классическом сочинении «Исследование о природе и причинах богатства народов»: 1) всеобщность налогов и их пропорциональность доходу; 2) справедливость (равноценность изъятия налоговых средств у различных категорий физических и юридических лиц); 3) определённость (налоги должны быть определёнными, а не произвольными: должно быть определено время уплаты, количество, место уплаты); 4) удобство (каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие представляют наибольшее удобство для налогоплательщика).

16.7 . Функции налогов :

1) фискальная (финансирование государственных расходов, пополнение бюджета);

2) экономическая (поднимая или снижая налоги, государство либо способствует его развитию, либо сдерживает темпы экономического развития);

3) распределительна я = социальная (через налоги перераспределяются доходы населения и поддерживаются неимущие слои населения);

4) социально-воспитательная (сдерживание потребления вредных для здоровья продуктов путём установления на них повышенных налогов);

5) конкретно-учётная (учёт доходов граждан, предприятий и организаций).

16.8 . Направления совершенствования налоговой системы в России : 1) уменьшение налогового бремени, особенно для тех, кто инвестирует в развитие новых технологий; 2) сокращение налоговых льгот; 3) перекрытие каналов ухода от налогов и перетока их в теневой сектор экономики; 4) переход к прогрессивной системе налогообложения; 5) увеличение рентных платежей в природоэксплуатирующих отраслях.

Реферат

Виды налогов, уплачиваемых организацией

1. Основные налоги, уплачиваемые фирмами

Основными налогами, уплачиваемыми предприятиями, являются:

Налог на добавленную стоимость

Налог на прибыль.

Налог на имущество организаций.

Страховые взносы.

.1 Налог на добавленную стоимость

За счёт НДС формируется около четверти федерального бюджета России. Под добавленной стоимостью понимается разница между стоимостью реализованных товаров и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Являясь косвенным налогом, НДС выступает в форме надбавки к цене товара и не затрагивает доходность фирмы. Фактическим плательщиком НДС выступает конечный потребитель, а фирмы, реализующие товары, лишь перечисляют налоговые суммы государству .

Объектом налогообложения являются реализация товаров (работ, услуг), выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, ввоз товаров на таможенную территорию РФ, передача товаров (работ, услуг).

Налоговая база определяется как стоимость реализации товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Налоговыми агентами признаются организации, приобретающие товары у иностранных лиц и состоящие на учете в налоговых органах .

Налоговый период при расчетах НДС (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) признается квартал.

Максимальная ставка НДС в Российской Федерации составляет 18%, а для некоторых продовольственных товаров и товаров для детей действует пониженная ставка - 10%, для экспортируемых товаров нулевая ставка. Чтобы экспортер получил право на нулевую ставку НДС при экспорте, он должен каждый раз подавать в налоговый орган заявление о возврате НДС и комплект подтверждающих документов.

Не подлежит налогообложению реализация на территории РФ некоторых медицинских товаров и услуг, услуг по перевозке пассажиров городским транспортом общего пользования и пригородного сообщения, ритуальных услуг, услуг по предоставлению в пользование жилых помещений, лицензированных образовательных услуг, долей в уставном капитале организаций, ценных бумаг и т.д.

Не являются плательщиками налога организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по установленной ставке с налоговой базы и суммой налоговых вычетов (то есть суммы налога уплаченного при приобретении товаров, работ, услуг, используемых в деятельности фирмы, облагаемой НДС) .

Пример. Российская организация выполнила инжиниринговые услуги, связанные с проектированием зданий посольств Российской Федерации за рубежом на основании контрактов с российскими посольствами за рубежом на сумму 2360000 руб. Определить НДС с оказанных услуг.

НДС = 2360000* 0,18= 424 800 р.

376Начислен НДС от продаж продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) (учет для целей налогообложения «по оплате»).Счета-фактуры

368Начислен НДС от продаж продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) (учет для целей налогообложения «по отгрузке»).

51Погашена задолженность по уплате НДС в бюджет.

1.2 Акцизы

налог упрощенный акциз вмененный

Акцизы - вид косвенных налогов на товары, включаемых в цену товара или тариф. Акцизы устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары для изъятия в доход государства полученной производителями сверхприбыли. Для снижения налоговой нагрузки на малообеспеченные слои населения в число подакцизных товаров включают предметы роскоши. Посредством акцизов ограничивается потребление социально вредных товаров.

К подакцизным товарам относят спирт этиловый, водку, ликеро-водочные изделия, вина, пиво, табачные изделия, автомобили, бензин. Акцизы на легковые автомобили, спирт этиловый зачисляются в федеральный бюджет. Акцизы на отдельные сорта спирта этилового, водку, ликеро-водочные изделия в равной пропорции распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ. Акцизы на остальные товары полностью поступают в бюджеты субъектов РФ. В частности, объектами налогообложения признаются операции: реализация подакцизных товаров, в том числе предметов «залога, и передача этих товаров по соглашению; передача товаров собственнику или по договору и другие операции (ст. 182 НК РФ).

Налогоплательщиками являются предприятия и организации, производящие и реализующие подакцизные товары.

Определение налоговой базы на акцизы

Налоговая база определяется по каждому виду подакцизного товара (ст. 187 НК РФ).

Налоговая база подакцизного товара определяется как объем реализованных (переданных) товаров в натуральном выражении при твердых налоговых ставках или как стоимость реализованных (переданных) товаров, исчисленная исходя из цен на товары.

Налоговые ставки на подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье устанавливаются в размере от 0 до 3900 руб. за единицу измерения (л, кг, т, шт., 1000 шт., кВт·ч) в зависимости от вида подакцизного товара (алкогольной продукции, табачных изделий, топлива и т.д.). По отдельным видам спиртовой продукции, табачным изделиям 100% акцизов поступает в федеральный бюджет, по другим продуктам - от 0 до 50. Суммы акцизов, подлежащие уплате субъектом налога, определяются по итогам каждого налогового периода с учетом уменьшения на суммы налоговых вычетов.

Установлены два вида ставок акциза: адвалорные (в% к стоимости товаров) и специфические (в рублях и копейках за единицу измерения товара).

В зависимости от налоговых ставок, установленных в отношении подакцизных товаров, налоговая база определяется:

Как объем в натуральном выражении реализованных товаров - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

Как стоимость реализованных товаров - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки .

В отношении сигарет и папирос установлена комбинированная ставка, состоящая из адвалорной (в процентах) и твердо фиксированной составляющих. Все остальные налоговые ставки установлены в твердой фиксированной сумме за единицу налогообложения .

Пример. В июле 2006 г. ликероводочный завод за 52 680 руб. (в том числе НДС - 5400 руб., акциз - 17 280 руб.) приобрел у завода 1000 литров 96% - го этилового спирта. Спирт оплачен. Из спирта ЛВЗ произвел и реализовал в июле 2400 литров водки.

Определить сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет руб.

.сумма акциза к уплате при оприходовании продукции

* 0,96= 960 л - безводного спирта в водке *146 р/л =140 160 руб.

Сумма акциза к вычету 17280 руб.

Сумма акциза к уплате в бюджет

160 р. - 17 280 р. =122 880 р.

Проводки будут выглядеть следующим образом:

468Начислены акцизы при продаже подакцизных товаров.

51Перечислен акцизы в бюджет.

1.3 Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль представляет собой прямой федеральный и регулирующий налог. К доходам относятся: доходы от реализации товаров, реализации имущества и имущественных прав; внереализационные доходы от долевого участия в других организациях; курсовой разницы, сдачи имущества в аренду; в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, вклада; и т.д. (ст. 248 НК РФ). К доходам, не учитываемым при определении налоговой базы, относят следующие доходы: в виде имущества, имущественных прав, которые получены в качестве залога, задатка, взноса, безвозмездной помощи; в виде средств, полученных по договору кредита, займа, грантов, инвестиций и т.д. (ст. 251 НК РФ) . Налогоплательщики уменьшают налогооблагаемую базу согласно НК РФ на следующие суммы за счет следующих видов расходов: на сумму производственных расходов, материальными затратами на приобретение сырья, инструмента, топлива, комплектующих изделий; содержанием, эксплуатацией имущества и основных средств, рекультивацией земель. Объектом налогообложения является валовая прибыль организации от реализации продукции, товаров (работ, услуг), основных средств, имущества и доходы от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям. В прибыль не включаются суммы всех видов налогов и акцизов, затраты на производство товаров (работ, услуг), на подготовку и освоение производства, переподготовку кадров и другие виды затрат. Прибыль от реализации товаров (работ, услуг) и продукции характеризует чистый доход организации, полученный в данном налоговом периоде. Субъектами налога являются организации, в том числе бюджетные, являющиеся юридическими лицами, а также организации с иностранными инвестициями и международные организации. Налоговая база определяется как доход налогоплательщика, уменьшенный на сумму всех налоговых вычетов и сумму всех затрат на производство и реализацию товаров, а также других вычетов, связанных с освоением производства и переподготовкой кадров. Налоговая ставка по налогу на прибыль для российских организаций установлена в размере 20%. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 2%, засчитывается в федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 18%, засчитывается в бюджет субъектов РФ. Законом субъекта РФ налоговая ставка налога на прибыль, подлежащая зачислению в бюджет субъекта РФ, может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже ставки 13,5.

Сумма налога на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля от налоговой базы. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего периода, которая принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа последнего квартала предыдущего налогового периода. НК устанавливает порядок включения убытков от реализации амортизируемого имущества в прочие расходы. Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации .

Пример. Выручка организации за налоговый период составила 900 тыс. руб. (включая НДС), себестоимость реализованной продукции 800 тыс. руб., внереализационные доходы 450 тыс. руб., внереализационные расходы 300 тыс. руб. Определите сумму налога на прибыль.

Проводки будут выглядеть следующим образом:

68Начислен налог на прибыль (исходя из бухгалтерской прибыли).Декларации по налогу на прибыль организаций, Бухгалтерская справка.

68Отражен отложенный налоговый актив.

09Уменьшен (полностью погашен) отложенный налоговый актив.Налоговые регистры,

Бухгалтерская справка.

09Списан отложенный налоговый актив в сумме, на которую не будет уменьшена в отчетном и последующих периодах налогооблагаемая прибыль. Налоговые регистры, Бухгалтерская справка.

77Отражено отложенное налоговое обязательство.Налоговые регистры, Бухгалтерская справка.

68Уменьшено (полностью погашено) отложенное налоговое обязательство.Налоговые регистры, Бухгалтерская справка.

99Списано отложенное налоговое обязательство в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль отчетного и последующего периодов. Налоговые регистры, Бухгалтерская справка.

51Уплачены авансовые платежи по налогу на прибыль.Выписка банка по расчетному счету.

51Уплачен налог на прибыль. Платежное поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету.

1.4 Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций занимает незначительное место в сумме налоговых платежей. Однако с развитием рыночной среды и переоценками основных фондов предприятий, роль налога на имущество будет возрастать.

Источником уплаты налога на имущество является прибыль организации до исчисления и уплаты налога на прибыль.

Субъектом налога признаются организации, имеющие объект налогообложения в виде имущества, находящегося на балансе.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся организаторами Олимпийских и Параолимпийских игр в отношении имущества, используемого в связи с их организацией и проведением (ст. 373 НК РФ). Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), а для иностранных организаций - имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению (ст. 374 НК РФ). Объектами налогообложения не признаются земля, имущество федеральных органов исполнительной власти.

Налоговая база исчисляется как среднегодовая или средняя за итоговый период стоимость имущества с учетом его остаточной стоимости, Би=Ср (ст. 375 НК РФ). Среднегодовая или средняя стоимость j-го вида имущества за налоговый период определяется по выражению:

где Cj n + 1 - остаточная стоимость j-го имущества на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом; Сji - остаточная стоимость j-го вида имущества на каждое 1-е число месяца отчетного периода; n - количество месяцев в отчетном периоде. Налоговая база для расчетов в отношении имущества иностранных организаций принимается равной инвентаризационной стоимости имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации и ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. Максимальные налоговые ставки на имущество организаций не превышают 2,2%. Конкретные размеры ставок на имущество организаций устанавливаются законами органов власти субъектов РФ.

Сумма налога на имущество организации определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Освобождаются от уплаты налога учреждения уголовно-исполнительной системы, религиозные организации, организации инвалидов и др. .

Пример. Рассчитаем сумму налога на имущество организаций по итогам первого квартала, если известно, что остаточная стоимость облагаемого налогом имущества составляет: на 1 января 400000 руб., 1 февраля 390000 руб., 1 марта 380000 руб., 1 апреля 370000 руб.

Тогда, средняя стоимость имущества составит:

(400000+390000+380000+370000)/4=385000 руб.

Авансовый платеж по налогу за 1 квартал составит: 385000*2,2% /4 = 2117,5 руб.

Проводки будут выглядеть следующим образом:

268Начислен налог на имущество.Налоговая декларация по налогу на имущество, Бухгалтерская справка.

51Уплачен налог на имущество.Платежное поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету.

2. Особенности налогообложения малого бизнеса

Законодательством предусмотрены два вида налоговых режимов:

Общая система налогообложения;

Специальные режимы налогообложения.

Специальные режимы налогообложения рассчитаны на снижение налогового бремени в малом бизнесе и облегчение ведения бухгалтерского учёта. При применении общего режима налогообложения налоги уплачиваются в общем порядке, использование специальных режимов заменяет уплату нескольких основных налогов уплатой единого налога, размер которого рассчитывается в упрощенном порядке. Остальные налоги уплачиваются в общем порядке. При применении специальных режимов уплата налога на прибыль (для организаций), налога на доходы физических лиц (для предпринимателей), НДС, налога на имущество заменяется уплатой единого налога.

В Российской Федерации установлены следующие специальные налоговые режимы:

упрощенная система налогообложения (УСН);

единый налог на вмененный доход (ЕНВД);

единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);

упрощенная система налогообложения на основе патента .

2.1 Упрощенная система налогообложения

В целях развития малого и среднего предпринимательства в России с 1 января 2003 г. была введена «Упрощенная система налогообложения» (гл. 26.2 НК РФ). Упрощенная система налогообложения (УСН) относится к специальному налоговому режиму, в соответствии с которым предусмотрен особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов. Упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения (общий режим налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход). Переход налогоплательщиков на упрощенную систему налогообложения добровольный.

Организации, применяющие УСН, платят единый налог вместо 3-х следующих: налога на прибыль; налога на имущество; налога на добавленную. Организации уплачивают единый налог, а также иные налоги и сборы в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд РФ (ПФР), Фонд социального страхования (ФСС), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС).

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождены от обязанности налоговых агентов. Для них сохраняется также действующий порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. Переход организации на упрощенную систему налогообложения возможен при следующих условиях:

Доходы организации по итогам 9 месяцев того года, в кото ром подано заявление о переходе на систему, не превысили 45 млн. руб. Этот размер дохода учитывается при переходе на упрощенную систему налогообложения с 2010, 2011 и 2012 г.

Средняя численность работников в организации за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек.

Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов организации, не превышает 100 млн. руб.

Доля участия других организаций в уставном капитале организации, желающей перейти на упрощенную систему налогообложения, не превышает 25%.

Организация не должна иметь филиалы и представительства.

Упрощенная система налогообложения не предусмотрена для банков, страховщиков, негосударственных пенсионных фондов, инвестиционных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг, ломбардов, организаций, занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, игорным бизнесом; нотариусы, адвокаты, организации - участники соглашений о разделе продукции; организации перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей; бюджетные и иностранные организации.

Переход на упрощенную систему налогообложения осуществляется на основании заявления налогоплательщика, подаваемого в налоговый орган в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году перехода на эту систему. Организации в заявлении указывают: размер доходов за 9 месяцев текущего года; среднюю численность работников за 9 месяцев текущего года; остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года. Вновь созданные организации могут подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае они вправе применять УСН с даты постановки их на учет в налоговом органе (указывается в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе).

Налоговым кодексом РФ предусмотрен порядок перехода не только на упрощенную систему налогообложения, но и с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения. Добровольный переход с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения возможен с начала календарного года, о чем необходимо сообщить в налоговый орган не позднее 15 января года, в котором предполагается такой переход. Принудительный переход на иной режим налогообложения возможен, если в течение отчетного (налогового) периода: доходы налогоплательщика превысили 60 млн. руб. Налогоплательщик утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено превышение предельных показателей и (или) несоответствие определенным требованиям. В этом случае он обязан сообщить в налоговый орган в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода о переходе на иной режим налогообложения. При этом суммы налогов, предусмотренные для иных режимов налогообложения, исчисляются и уплачиваются в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Возврат налогоплательщика вновь на упрощенную систему налогообложения возможен не ранее чем через один год после утраты права на применение этого режима налогообложения.

Пример 1. Доходы организации в первом налоговом периоде составили 950 000 руб., а расходы - 800 000 руб.

Следовательно, налоговая база по единому налогу составит

000 - 800 000 = 150 000 руб.,

а сумма единого налога 150 000*15%= 22 500.

сумма минимального налога 950 000*1:100=9500.

Поскольку сумма единого налога больше минимального, организация уплачивает единый налог в размере 22 500 руб.

Пример 2. Доходы организации во втором налоговом периоде составили 960 000 рублей, а расходы - 980 000 руб.

Налоговая база по единому налогу в данном случае отсутствует, так как получен убыток в размере 980 000-960 000=20000 руб.

Следовательно, организация должна уплатить минимальный налог 960 000*1:100 = 9600 руб.

Сумма полученного убытка и минимального налога может быть учтена при определении налоговой базы следующего налогового периода (третьего).

Пример 3. Доходы организации в третьем налоговом периоде составили 1 100 000 руб., а расходы - 960 000 руб.

С учетом переносимого убытка и минимального налога налоговая база составит 1 100 000 - 960 000 - 20 000 -9600 = 16500 руб.

Сумма единого налога - 110 400*15:100 =16500,

а минимального налога - 1 100 000*1:100= 11 000 руб.

поскольку сумма единого налога превышает сумму минимального налога, организация уплачивает единый налог .

Начисленный и уплаченный единый налог будет отражаться на следующих счетах:

Расчетный счет;

Расчеты по налогам и сборам;

Прибыли и убытки.

А проводки будут следующие:

К 68 - Д 99 хх. хх - начислен единый налог / авансовый платеж / минимальный налог при УСН за хх. хх отчетный (налоговый) период;

К 51 - Д 68 хх. хх - уплачен единый налог / авансовый платеж / минимальный налог при УСН за хх. хх отчетный (налоговый) период.

.2 Единый налог на вмененный доход

Данный вид системы налогообложения устанавливается Налоговым Кодексом и вводится в действие законами субъектов Российской Федерации.

Вмененный доход - это потенциально возможный доход плательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Плательщиками единого налога на вмененный доход являются организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сферах оказания следующих услуг: бытовых, ветеринарных; по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; хранению автотранспортных средств на платных стоянках; по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, розничной торговли, осуществляемой через: киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети; магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли; распространения и размещения рекламы: наружной с использованием рекламных конструкций; на транспортных средствах; иных в соответствии с законодательством.

Не могут быть плательщиками единого налога на вмененный доход: организации, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, превышает 100 человек; организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%; учреждения здравоохранения. Уплата организациями единого налога на вмененный доход предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налогов: на прибыль организаций; имущество организаций.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Налоговым кодексом РФ установлены физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности и базовую доходность в месяц по этим видам деятельности. Например: по бытовым и ветеринарным услугам - физическим показателем является количество работников, а базовая доходность установлена в размере 7500 руб. на одного работника в месяц; оказанию услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках - физическим показателем является площадь стоянки, а базовая доходность установлена в размере 50 руб. на кв. м. в месяц и т.д.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал. Налоговая ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается (не более чем на 50%) налогоплательщиками на сумму: страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог; в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование; выплаченных пособий по временной нетрудоспособности .

Пример. Организация осуществляет розничную торговлю через торговый зал. В январе 2010 г. площадь торгового зала - 120 кв. м. в феврале и марте 2010 г. - 140 кв. м., Базовая доходность в месяц - 1800 руб.

Коэффициент К1-1,295, К2-0,8. Взносы на обязательное пенсионное страхование за 1 квартал 2010 г. составили 61 000 руб.

Рассчитаем единый налог на вмененный доход, подлежащий уплате. При этом необходимо учесть изменение площади торгового зала в течение налогового периода.

Вмененный доход за налоговый период составит 1800*(120+140+140)*1,295*0,8= 745 920 руб.

Сумма единого налога равна 745 920*15%=111 888 руб.

При уплате единого налога учитываем взносы на обязательное пенсионное страхование. Максимальная сумма вычета 111 888*50%=55 944 руб., а фактическая сумма взносов на обязательное пенсионное страхование составила 61 000 руб. Следовательно, вычету подлежит сумма в размере 55 944 руб.

В результате сумма единого налога, подлежащего уплате за налоговый период, составит 111 888 - 55944=55 944 руб. .

В бухгалтерском учете начисление и уплату ЕНВД отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» Для этого к счету 68 открывается субсчет «Расчеты по ЕНВД».

Проводка по начислению ЕНВД делается в последний день квартала:

Д 99 К 68 субсчет «Расчеты по ЕНВД» - начислен ЕНВД.

Заплачен ЕНВД в течение 25 дней после окончания квартала:

Д 68 субсчет «Расчеты по ЕНВД» К 51 - перечислен ЕНВД.

Использованная литература

1.Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. - 10-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2009. - 228 с.

2.Косов М.Е., Горина Г.А. Специальные налоговые режимы: учебное пособие. - М:ЮНИТИ-ДАНА, 2011 г. - 127 с.

.Магомедов А.М., Маллаева М.И. Экономика фирмы. - 2 изд., доп., 2012. - 473 с.

.Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. - 8-е изд., перераб. - М.: Издательство «Омега-Л», 2010. - 310 с.

.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ

.Пятаков В.А. Налоговое право и налогообложение. Конспект лекций. - M.: А-Приор, 2010. - 160 с.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

ООО – популярная форма образования предприятия, учреждаемого одним или несколькими участниками. О системах налогообложения, применяемых в России для предприятий с такой формой собственности, пойдет речь в этой статье.

Налоговые режимы, которые могут использовать ООО

Чтобы узнать, какие налоги платит ООО, разберемся с тем, на какой форме налогообложения находится конкретное предприятие. Существуют системы:

• общая (ОСНО);
• упрощенная (УСН);
• ЕНВД.

Обычно форму налогообложения учредитель выбирает самостоятельно при регистрации своего бизнеса или переходит на другую систему в порядке, установленном законодательством. На применение УСН следует подать специальное заявление, и если предприниматель этого не сделал, то его фирма автоматически работает на ОСНО.

Какие налоги платит ООО на ОСНО

Этот режим является традиционным. В основном его используют организации, работающие с крупными, зачастую международными компаниями, либо участвующие в экспортно-импортных операциях. В таких предприятиях не обойтись без учета НДС. Поэтому подобные компании по определению должны принимать его к зачету и возмещать в бюджет, что могут делать исключительно плательщики этого налога, т. е. предприятия, применяющие ОСНО.

Компании на ОСНО рассчитывают и уплачивают налоги:

• НДС – 18 %;
• на прибыль – 20 %;
• на имущество предприятия – 2,2 % от инвентаризационной стоимости имущества и до 2 % от кадастровой стоимости зданий, участвующих в производственном процессе, в зависимости от региона нахождения предприятия и постановлений местных властей;
• НДФЛ с зарплаты сотрудников – 13 %.

С 01.07.2015 предприятия Москвы раз в квартал уплачивают торговый сбор при условии проведения в отчетном периоде хотя бы одной торговой операции.

В тех случаях, когда ООО по каким-либо причинам (например, реконструкция производства или его перепрофилирование) не ведет деятельность, то налоги оно не платит, подтверждая остановку деятельности финансовой отчетностью. Представлять отчетность в ИФНС необходимо в любом случае.

Какие налоги платить ООО (УСН) обязано

Упрощенный спецрежим - наиболее популярная форма для ООО. Ограничения для его использования установлены законодательно. Применять его в 2015 году вправе фирмы, если объем годовой выручки не превышает 68,82 млн рублей. Использование УСН упраздняет расчеты по НДС и налогу на прибыль. Упрощенный налог уплачивают в двух вариантах, выбирая его при регистрации:

• 6 % от полученного дохода;
• 15 % от выручки (доходы минус расходы).

Налог уплачивается авансовыми платежами по окончании каждого квартала.

С начала текущего года предприятия–упрощенцы рассчитывают и уплачивают налог на имущество, но не на все объекты основных фондов, а только на здания, используемые в производственной деятельности и поименованные в перечнях недвижимого имущества, оцененного по кадастровой стоимости, опубликованных в субъектах РФ. В текущем году применяют новый порядок налогообложения недвижимости в 28 регионах страны.

«Упрощенцы» в Москве уплачивают торговый сбор, на сумму которого они имеют право уменьшить расходы при применении УСН 15 % от выручки или снизить единый налог при использовании УСН 6 % от дохода.

Мы выяснили, какие налоги платит ООО на УСН. При отсутствии деятельности налог по УСН не уплачивают, но подтверждают вынужденный простой представлением декларации по УСН. В таких случаях она будет нулевой.

Налоги ООО на ЕНВД

Суть режима ЕНВД сводится к тому, что налог предприятие уплачивает не по фактическим показателям деятельности, а по рассчитанному вмененному доходу, который вычисляют на основе законодательно установленных нормативов, разработанных для определенных видов деятельности. Надо заметить, что режим ЕНВД может быть применен не во всех регионах, поэтому прежде, чем принять решение о его использовании, следует уточнить такую возможность. Узнаем, какие налоги должно платить ООО на ЕНВД.

При использовании этого спецрежима компания не платит НДС и налог на прибыль. Ставка единого налога – 15 % от вмененного дохода, но устанавливается она на региональном уровне и может быть существенно снижена. Представлять декларацию в ИФНС и уплачивать налог ООО на ЕНВД обязано ежеквартально.

Уплачивать налог на имущество плательщики обязаны с 01.07.2014 г., поскольку налоговым периодом при этой системе является полугодие. Для уплаты налога на имущество действуют те же критерии, что и для других форм налогообложения: по ставке до 2 % облагаются здания производственной специфики, занесенные в перечень кадастровых объектов недвижимости, утвержденные и опубликованные на региональном уровне.

При отсутствии деятельности ООО на ЕНВД налог уплачивает. Что обусловлено спецификой этого налогового режима, в котором облагается уже рассчитанный налог на вмененный доход.

Особенности: возможность совмещения режимов

Заметим, что фирмы вправе сочетать несколько систем налогообложения. К примеру, в одной компании могут одновременно применяться ОСНО и ЕНВД либо УСН и ЕНВД. Совмещать эти режимы можно из соображений более гибкого и выгодного ведения бизнеса. Невозможно только одновременное совмещение ОСНО и УСН: между этими системами предпринимателям приходится делать выбор в пользу одной из них.

НДФЛ и страховые взносы

Все компании, находящиеся на любом режиме налогообложения, удерживают с заработной платы работающего персонала подоходный налог в размере 13 %. Это единственный налог, который уплачивает работник с собственного дохода (зарплаты). Предприятие в этом случае выступает налоговым агентом, удерживая НДФЛ из зарплаты и перечисляя его в бюджет.

Выяснив, какие налоги нужно платить ООО, поговорим о платежах во внебюджетные фонды, называемые социальными отчислениями или страховыми взносами. Начисляются они в процентах от фонда оплаты труда:

• в ПФР – 22 %;
• в ФФОМС – 5,1 %;
• в ФСС – 2,9 % (страхование в связи с временной нетрудоспособностью и родовыми отпусками) и от 0,2 до 8,5 % (от производственных травм и профилактики профзаболеваний); процент страхования варьируется в связи с уровнем опасности производства.

Налог с дивидендов ООО

Какие налоги платит учредитель ООО? Владельцы компании (учредители, участники, собственники) по окончании отчетного периода, уплаты причитающихся с предприятия налогов и определении финансового результата имеют право на получение дивидендов. Распределяются они только в том случае, если на предприятии осталась прибыль после перечисления всех необходимых платежей. Порядок распределения дивидендов зафиксирован в Уставе компании – они могут распределяться поквартально или по окончании года.
Поскольку дивиденды являются доходом, то их сумма также облагается НДФЛ в размере 13 %, и бухгалтерия компании удерживает и перечисляет эту сумму в бюджет.

Другие налоги

Рассмотрим, какие налоги надо платить ООО кроме перечисленных выше. Существует еще ряд региональных сборов. Если предприятие любой формы собственности использует в своей деятельности участок земли, какой-либо водный ресурс либо имеет автотранспортный парк, то необходимо уплачивать земельный, водный или транспортный налоги. Они начисляются поквартально и вносятся авансовыми платежами.

В обзоре представлены сведения о том, какие налоги платит ООО в зависимости от применяемого налогового режима.